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L'enregistrement des réductions et des avoirs

Dernière mise à jour :

Les fournisseurs peuvent accorder à leurs clients différentes réductions commerciales et financières. Des avoirs doivent être constatés lors de certains mouvements comme des retours de marchandises. Ces opérations entraînent des enregistrements comptables spécifiques.


Sommaire


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Typologie des réductions sur factures

On distingue les réductions commerciales et les réductions financières.

Réductions commerciales :

  • les remises : réductions accordées en fonction des quantités commandées ou de la qualité de la personne (ex : réductions étudiantes)
  • les rabais : réductions accordées en raison d’un défaut de qualité de la livraison (qualité des biens livrés, retard de livraison, références incorrectes etc.)
  • les ristournes : réduction accordée en fin de période en fonction des quantités commandées.

On appelle également ces remises, les "RRR" ou les "3R".

Réduction financière : l’escompte de règlement

Il s'agit d'une réduction accordée pour règlement anticipé.

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Les réductions sur factures

Enregistrement comptable des réductions sur factures

Les réductions sur factures sont les réductions accordées au moment de la réalisation de la facture et apparaissant sur celle-ci.

Les rabais, remises et ristournes présentes sur la facture initiale ne sont pas enregistrés dans le livre-journal.

En revanche, les escomptes sont toujours enregistrés dans un compte spécifique :

  • pour le fournisseur : en compte 665 - Escomptes accordés
  • pour le client : en compte 765 - Escomptes obtenus.

On comptabilise ainsi les biens ou prestations facturées pour leur montant net commercial, c'est-à-dire après déduction des réductions commerciales mais avant déduction d'un éventuel escompte.

Les factures où sont prévues de multiples réductions doivent être présentées selon l'ordre suivant :

 

Marchandises

- Remises, rabais, ristournes

Net commercial

- Escompte

Net financier

+ Frais de port

Total HT

+ TVA

Total TTC (Net à payer)

 

Exemple

Le fournisseur POP envoie une facture relative à la vente d'un produit fini au client MIKE qui souhaite revendre ces biens directement à sa clientèle de professionnels.

La facture n°49879 du 2 août correspondante s'élève à un montant brut HT de 5.000 €. Compte tenu des quantités commandées, une remise de 3% est accordée. Les frais de port s'élèvent à 50 € HT. La date d'échéance est fixée au 31 août. Un escompte de 1% est prévu en cas de règlement sous huit jours.

1er cas : le montant de l'escompte est présent sur la facture

En cas de règlement immédiat, dès la livraison, la facture peut directement indiquer et imputer le montant de l'escompte.

Facture n°49879 du 2 août

   

Produits finis

5 000,00

Remise 3%

-150,00

Net commercial

4 850,00

Escompte 1%

-48,50

Net financier

4 801,50

Frais de port

50,00

Total HT

4 851,50

TVA 20%

970,30

Total TTC

5 821,80

Net à payer

5 821,80

Les réductions se calculent toujours en cascade, c'est-à-dire sur le solde après imputation de la précédente réduction. L'escompte de 1% est ainsi obtenu par l'opération suivante : 4.850 x 1% = 48,50 €.

Livre journal du fournisseur POP

 

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

02/08

Fact 49879

411MIKE

Client MIKE

5.821,80

02/08

Fact 49879

665

Escomptes accordés

48,50

02/08

Fact 49879

44571

TVA collectée

970,30

02/08

Fact 49879

701

Ventes de produits finis

4.850,00

02/08

Fact 49879

7085

Ports et frais accessoires facturés

50,00

02/08

Encaissement

512

Banque

5.821,80

02/08

Encaissement

411MIKE

Client MIKE

5.821,80

 

Livre-journal du client MIKE

 

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

02/08

Fact 49879

607

Achat de marchandises

4.850,00

02/08

Fact 49879

6241

Transports sur achats (ou 608)

50,00

02/08

Fact 49879

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

970,30

02/08

Fact 49879

765

Escomptes obtenus

48,50

02/08

Fact 49879

401POP

Fournisseur POP

5.821,80

02/08

Règlement

401POP

Fournisseur POP

5.821,80

02/08

Règlement

512

Banque

5.821,80

 2ème cas : le montant de l'escompte n'est pas présent sur la facture

La plupart du temps, le montant de l'escompte n'est pas directement indiqué sur la facture car au moment de sa réalisation, le fournisseur ignore souvent si le client va utiliser cette réduction financière.

Si c'est le cas, il appartiendra au client de calculer lui-même le montant de l'escompte auquel il a droit et le solde dont il est redevable. Il est toléré dans cette situation que le fournisseur n'émette pas de facture d'avoir constatant le bénéfice de l'escompte.

On retient par hypothèse dans ce 2ème cas, un règlement au 6 août.

Facture n°49879 du 2 août

   

Produits finis

5 000,00

Remise 3%

-150,00

Net commercial

4 850,00

Frais de port

50,00

Total HT

4 900,00

TVA 20%

980,00

Total TTC

5 880,00

Net à payer

5 880,00

   

Escompte de 1% pour règlement sous 8 jours

 

L'escompte est calculé sur le net commercial (4.850 x 1% = 48,50 €). Un avoir est constaté en interne dans la comptabilité du client et du fournisseur. Le fournisseur peut également envoyer la facture d'avoir suivante :

Avoir du 6 août

 

Escompte 1%

-48,50

TVA 20%

-9,70

Total TTC

-58,20

Net à votre crédit

58,20

Livre journal du fournisseur POP

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

02/08

Fact 49879

411MIKE

Client MIKE

5.880,00

02/08

Fact 49879

44571

TVA collectée

980,00

02/08

Fact 49879

701

Ventes de produits finis

4.850,00

02/08

Fact 49879

7085

Ports et frais accessoires facturés

50,00

06/08

Encaissement

512

Banque

5.821,80

06/08

Encaissement

665

Escomptes accordés

48,50

06/08

Encaissement

44571

TVA collectée

9,70

06/08

Encaissement

411MIKE

Client MIKE

5.880,00

 

Livre-journal du client MIKE

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

02/08

Fact 49879

607

Achat de marchandises

4.850,00

02/08

Fact 49879

6241

Transports sur achats (ou 608)

50,00

02/08

Fact 49879

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

980,00

02/08

Fact 49879

401POP

Fournisseur POP

5.880,00

06/08

Règlement

401POP

Fournisseur POP

5.880,00

06/08

Règlement

512

Banque

5.821,80

06/08

Règlement

765

Escomptes obtenus

48,50

06/08

Règlement

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

9,70

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Les factures d’avoir

La notion d'avoir

Les factures d'avoir permettent de constater une opération dont le créancier est inversé par rapport à une relation commerciale classique.

Traditionnellement, le client est redevable d'une somme envers son fournisseur pour les biens livrés ou prestations réalisées.

Dans le cas contraire, lorsque le fournisseur a une dette envers son client, on parle de facture d'avoir. La personne chargée des enregistrements comptables de la facturation doit être vigilante. Enregistrer une facture d'avoir comme une facture "doit" est une erreur classique, qui peut aboutir à régler un fournisseur pour  un montant supérieur au montant réellement dû.

Plusieurs indices permettent de distinguer un avoir d'une facture classique :

  • la présence du terme "AVOIR"
  • la présence du signe "-" devant le total HT et/ou TTC
  • le fournisseur indique généralement sur la facture un montant "Net à votre crédit" au lieu d'un "net à payer" comme pour une facture classique.

Plusieurs de ces indices peuvent être présents sur la facture ou seulement un seul.

Enregistrement comptable des avoirs

Plusieurs situations peuvent entraîner la réalisation d'une facture d'avoir :

  • les factures d'acomptes (voir la fiche pratique précédente sur ce sujet)
  • le retour de marchandises (en cas d'erreur de références livrées, ou de biens abîmés par exemple)
  • les réductions accordées après l'envoi d'une facture initiale.

Les retours de marchandises sont enregistrés en comptabilité selon la méthode de la contrepassation (ou extourne). Cette opération consiste à constater l'avoir dans les mêmes comptes que la facture initiale mais dans le sens opposé. Un achat de marchandises sera constaté au débit du compte 607 - Achat de marchandises pour la facture initiale puis au crédit de ce même compte en cas de retour de ces marchandises.

Les réductions commerciales hors factures sont toujours constatées en comptabilité contrairement aux réductions commerciales présentes sur les factures initiales.

On utilise les comptes de charges et produits suivants :

  • pour le fournisseur : le compte 709 - rabais, remises, ristournes accordés (crédit)
  • pour le client : le compte 609 - rabais, remises, ristournes obtenus (débit).

Nous rappelons, que le 9 en 3ème position pour un compte de PCG signifie un sens inversé par rapport à l'imputation normale du compte racine. Les comptes de charges sont normalement débiteurs. Le compte 609 sera normalement créditeur.

Il suffit d'intercaler un 9 en 3ème position par rapport au compte initialement utilisé. Une remise sur un achat de marchandises sera constaté en compte 6097 - rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de marchandises.

Pour le client, ces comptes existent également pour les prestations de services :

  • 619 : rabais, remises, ristournes obtenues sur services extérieurs
  • 629 : rabais, remises, ristournes obtenues sur autres services extérieurs.

 

Exemples

Enoncé - Hypothèse de base

Le fournisseur SIC envoie le 5 août, une facture (F9801) relative à une vente de marchandises auprès du client MOOR (1.000 articles XY9 à 10 € HT pièce). Le montant brut HT s'élève à 10.000 € mais compte tenu du montant commandé, le client bénéficie d'une remise globale de 5%. Le client MOOR souhaite revendre directement ces marchandises à sa clientèle.

Facture F9801 du 5 août 2014

   

Marchandises

10.000,00

Remise 5%

-500,00

Total HT

9.500,00

TVA 20%

1.900,00

Total TTC

11.400,00

Net à payer

11.400,00

 

Livre journal du fournisseur SIC

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

05/08

Fact F9801

411MOOR

Client MOOR

11.400

05/08

Fact F9801

44571

TVA collectée

9.500

05/08

Fact F9801

707

Ventes de marchandises

1.900

 

Livre-journal du client MOOR

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

05/08

Fact F9801

607

Achat de marchandises

9.500

05/08

Fact F9801

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

1.900

05/08

Fact F9801

401SIC

Fournisseur SIC

11.400

 

Enoncé hypothèse 1

Le client MOOR s'aperçoit que 300 articles reçus sont légèrement abîmés. Après accord avec le fournisseur, il retourne les marchandises. Le fournisseur SIC réalise en conséquence une facture d'avoir (Avoir A859 du 10 août 2014). Le solde dû est réglé le 31 août.

Avoir A859 du 10 août 2014

Marchandises

-3.000,00

Remise 5%

150,00

Total HT

-2.850,00

TVA 20%

-570

Total TTC

-3.420,00

Net à votre crédit

 3.420,00

 

Livre journal du fournisseur SIC

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

10/08

Avoir A859

411MOOR

Client MOOR

3.420

10/08

Avoir A859

44571

TVA collectée

570

10/08

Avoir A859

707

Ventes de marchandises

2.850

31/08

Encaissement

512

Banque

7.980

31/08

Encaissement

411MOOR

Client MOOR

7.980

 

Livre-journal du client MOOR

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

10/08

Avoir A859

607

Achat de marchandises

2.850

10/08

Avoir A859

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

570

10/08

Avoir A859

401SIC

Fournisseur SIC

3.420

31/08

Règlement

401SIC

Fournisseur SIC

7.980

31/08

Règlement

512

Banque

7.980

 

Enoncé hypothèse 2

Dans une seconde hypothèse, le client MOOR, conserve les marchandises au lieu de les renvoyer et négocie en contrepartie un rabais de 40% sur les 300 articles posant problème (avoir A859 du 8 août). Le solde dû est réglé le 31 août.

Les marchandises concernées après la remise initiale de 5% sont d'une valeur de 2.850 € (soit 3.000 - 3.000 x 5%). Le rabais de 40% hors TVA s'élève à 1.140 € (soit 40% x 2.850).

Avoir A859 du 8 août 2014

   

Rabais 40%

-1 140,00

TVA 20%

-228,00

Total TTC

-1 368,00

Net à votre crédit

1 368,00

Livre journal du fournisseur SIC

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

08/08

Avoir A859

411MOOR

Client MOOR

1.368

08/08

Avoir A859

44571

TVA collectée

228

08/08

Avoir A859

7097

Rabais, remises, ristournes accordés sur ventes de marchandises

1.140

31/08

Encaissement

512

Banque

10.032

31/08

Encaissement

411MOOR

Client MOOR

10.032

 

Livre-journal du client MOOR

Date

Référence

N° PCG

Libellé du compte

Débit

Crédit

08/08

Avoir A859

6097

Rabais, remises et ristournes obtenus sur achat de marchandises

1.140

08/08

Avoir A859

44566

TVA déductible sur autres  biens et services

228

08/08

Avoir A859

401SIC

Fournisseur SIC

1.368

31/08

Règlement

401SIC

Fournisseur SIC

10.032

31/08

Règlement

512

Banque

10.032

Il existe une méthode alternative à l'avoir. Une facture peut être annulée. Elle est dans ce cas remplacée par une facture rectificative qui doit faire référence à la facture annulée et porter la mention expresse



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